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案例分析医药企业日常经营中涉税处理的合法

时间:2018-09-29 18:11:43| 来源:| 编辑:笔名| 点击:0次

案例分析医药企业日常经营中涉税处理的合法性

案例

某外资医药企业的经营范围是生产并销售药品。据该企业2013年企业所得税年度申报显示,2013年,该企业销售收入25亿元,营业成本9亿元,销售费用13亿元,管理费用0.9亿元。其中,工资薪金3.2亿元,业务招待费1.3亿元,广告费与业务宣传费5.3亿元。据该企业2013年明细分类账显示,企业列支组织销售代表旅游和召开年会费用1327万元;企业聘用专业推广公司对某类药品独家推广,按被推广药品的销量提成;聘用母公司推广,母公司依据推广发生的支出加成5%的营业税及5%的利润作为推广酬劳,企业未就母公司的推广流程、效果及花销进行监督与统计,仅依照母公司开具的索款凭证支付推广费,列支此费用1.3亿元。据该企业2013年企业所得税年度申报及明细分类账显示,企业聘请广告公司于未经审批的情况下在涉医刊物上进行药品宣传;在公共场合随机向公众发放具有广告性质的小礼品等,列支此费用4200万元。据该企业2013年总分类账及明细分类账显示,企业在经营过程中举办由医疗机构的医生参与的药品功效讲解座谈会议,将会议费与支付给讲课医生的酬金作为销售费用在企业所得税税前列支,列支此费用7.3亿元。

涉税处理合法性分析

一、销售代表年会

根据税务法规《企业所得税法》第八条、第十条及《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定,企业无法证明用于销售代表年会的费用列支与生产经营之间的直接关系,故将此费用作为销售费用在企业所得税税前全额扣除不妥。

二、广告费

1.杂志宣传。根据《中华人民共和国药品管理法》第六十条、第六十一条规定

案例分析医药企业日常经营中涉税处理的合法

,药品广告必须经企业所在地省级药监部门批准,发放批准文号,并在国务院卫生行政主管部门及药品监督管理部门共同指定的医学、药学专业刊物上介绍,非药品类的广告禁止涉及对药品的宣传。广告公司在未经审批的情况下直接在非共同指定的涉医刊物上进行药品宣传,此广告的支出费用不应列入广告费。同时,此项宣传的对象是医务工作者,而非企业药品的购买者,不符合与取得收入直接相关支出的规定,因此,此费用属于非广告性赞助支出,不应在企业所得税税前扣除。

2.礼品宣传。企业面向公众而非购买企业产品的药品经营企业或医疗机构发放礼品,不符合与取得收入直接相关支出的法律规定,此费用不应在企业所得税税前扣除。

三、会议费与讲课费

1.会议费。企业直接组织医生开会进行药品宣传,其对象是医生,而不是购买药品的消费者,这种宣传与企业产品销售无直接关系,且企业无法证明支出的合理性,不符合与取得收入直接相关支出的要求,不应在企业所得税税前扣除。

2.讲课费。《中华人民共和国药品管理法》第五十九条规定:禁止药品的生产经营企业及其代理人与使用其药品的医疗机构的负责人、医师、药品采购人员等有关人员之间以任何名义的利益输送。企业讲课费的支出与该规定相违背,不应在企业所得税税前扣除。

四、推广费

1.独家推广。从表面看,推广费是为促进产品销售而发生的,对产品销售起一定的促进作用。但医药企业委托推广公司独家推广,推广公司采用何种手段、推广效果如何无从得知。医药企业按照销售额的一定比例支付的推广费,在企业所得税税前扣除不妥。

2.母公司推广。企业按照母公司开具的索款凭证支付费用,费用的合理性无从考证,不符合与取得收入直接相关支出的规定。同时,我国法律规定了关联公司间应当按照独立企业间的业务往来收取价款或支付费用,母公司收取推广费的方式是将经营风险全部转嫁给企业,使企业的应纳税所得额减少,不符合独立交易原则,在企业所得税税前扣除不合理。此推广费的收取方式,实质为母公司向子公司收取的管理费,此费用同样不允许在企业所得税税前扣除。